فعّلت في 1 يناير 2024 سنغافورة القسم 10L إلى قانون ضريبة الدخل، مما يمثل تحولاً كبيراً في معاملة أرباح رأس المال الأجنبية المصدرية. يهدف هذا التغيير إلى معالجة مخاطر التهرب الضريبي الدولي المتعلقة بعدم فرض الضرائب على أرباح التصرفات في غياب الأنشطة الاقتصادية الحقيقية. يتماشى هذا التعديل مع تركيز سنغافورة على ترسيخ الأنشطة الاقتصادية الملموسة فيها وسياستنا الطويلة الأمد لمواءمة المجالات الرئيسية لنظامنا الضريبي مع المعايير الدولية.
يمكننا تقسيم القسم 10L إلى 4 مكونات رئيسية:
1. متى سيطبق القسم 10L؟
يستهدف القسم 10L أرباح التصرفات الأجنبية المصدرية التي تُستلم في سنغافورة. تخضع هذه الأرباح للضريبة إذا:
- كانت الكيان يفتقر إلى مضمون اقتصادي كافٍ في سنغافورة؛ أو
- تنشأ الأرباح من تصفية حقوق الملكية الفكرية الأجنبية (IPRs). تُعتبر الأرباح "مستلمة في سنغافورة" إذا كانت:
أ) يتم تحويلها أو إرسالها أو إدخالها إلى سنغافورة؛
ب) تُستخدم لسداد الديون المتعلقة بأنشطة الأعمال في سنغافورة؛
ج) تُستخدم لشراء ممتلكات منقولة تم إدخالها إلى سنغافورة.
2. من سيتأثر؟
سوف تقع فقط كيانات المجموعة ذات الصلة ضمن نطاق القسم 10L
- تعتبر المجموعة مجموعة ذات صلة إذا:
أ) لم تكن جميع كيانات المجموعة مسجلة أو مُسجَّلة أو مُؤسسة في سنغافورة؛ أو
ب) كان لدى أي كيان من المجموعة مقر عمل خارج سنغافورة.
- يُعد الكيان عضواً في مجموعة من الكيانات إذا كانت أصوله والتزاماته ودخله ومصروفاته وتدفقاته النقدية:
أ) مدرجة في القوائم المالية الموحدة للكيان الأم للمجموعة؛ أو
ب) مستبعدة من القوائم المالية الموحدة للكيان الأم للمجموعة لأسباب تتعلق بالحجم أو الأهمية فقط أو لأسباب أن الكيان يُحتفظ به للبيع.
الكيانات المستثناة:
- الكيانات ذات المضمون الاقتصادي الكافي في سنغافورة؛
- بعض المؤسسات المالية المحددة والكيانات المحفزة بموجب مخططات مثل حوافز القطاع المالي أو برنامج التاجر العالمي
3. ما هو الدخل الذي يغطيه القسم 10L؟
يغطي القسم 10L الأرباح الناتجة عن بيع أو التصرف في أصول أجنبية:
- العقارات غير المنقولة تقع خارج سنغافورة؛
- أسهم الأسهم والسندات الديون مسجلة في بورصة أجنبية؛
- الأسهم غير المدرجة تصدرها شركة مُسجَّلة خارج سنغافورة؛
- القروض حيث الدائن مقيم في ولاية قضائية خارج سنغافورة؛
- حقوق الملكية الفكرية حيث المالك مقيم في ولاية قضائية خارج سنغافورة.
الأرباح الأجنبية تخضع للضريبة إذا استُلمت في سنغافورة و إحدى ما يلي ينطبق:
أ. الكيان يفتقر إلى مضمون اقتصادي كافٍ في سنغافورة
- بالنسبة لـ كيانات حيازة الأسهم البحتة (PEHEs):
- يجب أن تكون العمليات مُدارة في سنغافورة
- موارد بشرية ومواقع كافية في سنغافورة
- بالنسبة لـ غير PEHEs:
- يجب ممارسة تجارة/أعمال في سنغافورة
- اتخاذ القرارات الرئيسية في سنغافورة
- نفقات أعمال معقولة وتوظيف في سنغافورة
ب. تنشأ الأرباح من تصفية حقوق الملكية الفكرية الأجنبية
- الأرباح من حقوق الملكية الفكرية غير المؤهلة (مثل العلامات التجارية، التصاميم) تخضع للضريبة بالكامل
- الأرباح من حقوق الملكية الفكرية المؤهلة (مثل براءات الاختراع، حقوق تأليف البرامج) قد تكون معفاة جزئياً بناءً على نهج الربط المعدّل لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD)
4. الاستثناءات من القسم 10L
- المؤسسات المالية
- الكيانات تحت مخططات حوافز ضريبية محددة (مثل حافز التطوير والتوسع، مركز التمويل والخزانة، برنامج التجارة العالمية إلخ)
- الكيانات التي تستوفي متطلبات المضمون الاقتصادي في سنة التصرف
ملاحظة: لا تُستثنى مخططات الحوافز الضريبية للصناديق (مثل الأقسام 13D، 13O، 13U)، لذا يجب على مدراء الصناديق والمكاتب العائلية تقييم امتثالهم للمضمون.
اعتبارات عملية
بالنسبة للشركات التي هي "كيان غير حيازة أسهم بحتة"، فإن ما إذا كانت قد استوفت متطلبات المضمون الاقتصادي المطلوبة سيعتمد على الحقائق والظروف الفريدة لكل كيان وصناعته. يجب على الشركات والصناديق مراجعة هياكلها وتوثيق المضمون وفحص عملياتها وإدارتها لتحديد ما إذا كانت تستوفي متطلبات المضمون الاقتصادي. يمكن النظر في طلب أحكام مسبقة للحصول على اليقين.
