С 1 января 2024 года Сингапур ввел Раздел 10L в Закон о подоходном налоге, ознаменовав значительный сдвиг в подходе к налогообложению доходов от реализации иностранного происхождения. Это изменение призвано устранить риски международного уклонения от уплаты налогов, связанные с необложением налогом доходов от реализации при отсутствии реальной экономической деятельности. Эта поправка согласуется с фокусом Сингапура на закреплении существенной экономической деятельности в Сингапуре и нашей долгосрочной политикой приведения ключевых областей налогового режима в соответствие с международными нормами.
Мы можем разделить Раздел 10L на 4 ключевых компонента:
1. Когда будет применяться Раздел 10L?
Раздел 10L касается доходов от реализации иностранного происхождения, которые получены в Сингапуре. Эти доходы подлежат налогообложению, если:
- У компании отсутствует достаточная экономическая субстанция в Сингапуре; или
- Доходы возникают в результате реализации иностранных прав интеллектуальной собственности (ПИС). Доходы считаются «полученными в Сингапуре», если они:
a) Перечислены, переданы или ввезены в Сингапур;
b) Используются для погашения долгов, связанных с деловой деятельностью в Сингапуре;
c) Используются для покупки движимого имущества, ввезенного в Сингапур.
2. Кто будет затронут?
Только компании соответствующей группы подпадают под действие Раздела 10L
- Группа является релевантной группой, если:
a) Не все компании группы зарегистрированы, инкорпорированы или созданы в Сингапуре; или
b) Любая компания группы имеет место ведения бизнеса за пределами Сингапура.
- Компания является членом группы компаний, если ее активы, обязательства, доходы, расходы и денежный поток:
a) Включены в консолидированную финансовую отчетность материнской компании группы; или
b) Исключены из консолидированной финансовой отчетности материнской компании группы исключительно по причине размера или существенности, или по причине того, что компания удерживается для продажи.
Исключаемые компании:
- Компании с достаточной экономической субстанцией в Сингапуре;
- Определенные предписанные финансовые учреждения и стимулируемые компании в рамках схем, таких как Стимулирование финансового сектора или Глобальная торговая программа
3. Какой доход охватывает Раздел 10L?
Раздел 10L охватывает доходы от продажи или реализации иностранных активов:
- Недвижимое имущество расположено за пределами Сингапура;
- Акционерные и долговые ценные бумаги зарегистрированы на иностранной бирже;
- Не котируемые акции выпущены компанией, инкорпорированной за пределами Сингапура;
- Кредиты, где кредитор является резидентом юрисдикции за пределами Сингапура;
- ПИС, где владелец является резидентом юрисдикции за пределами Сингапура.
Иностранные доходы подлежат налогообложению, если получены в Сингапуре, и либо применяется следующее:
A. Компания не имеет достаточной экономической субстанции в Сингапуре
- Для чистых холдинговых компаний (PEHE):
- Должны иметь операции, управляемые в Сингапуре
- Достаточные человеческие ресурсы и помещения в Сингапуре
- Для не-PEHE:
- Должны вести торговлю/бизнес в Сингапуре
- Ключевые решения принимаются в Сингапуре
- Разумные бизнес-расходы и персонал в Сингапуре
B. Доходы возникают от реализации иностранных ПИС
- Доходы от неквалифицированных ПИС (например, товарные знаки, дизайны) полностью облагаются налогом
- Доходы от квалифицированных ПИС (например, патенты, авторские права на программное обеспечение) могут частично освобождаться на основе модифицированного подхода ОЭСР к связи
4. Исключения из Раздела 10L
- Финансовые учреждения
- Компании в рамках конкретных схем налоговых стимулов (например, Стимулирование развития и расширения, Финансовый и казначейский центр, Глобальная торговая программа и т.д.)
- Компании, отвечающие требованиям экономической субстанции в году реализации
Примечание: Схемы налоговых стимулов для фондов (например, Разделы 13D, 13O, 13U) не исключены, поэтому управляющие фондами и семейные офисы должны оценить свое соответствие требованиям субстанции.
Практическое соображение
Для компаний, которые являются «не-чистыми холдинговыми компаниями», выполнение требуемых требований экономической субстанции будет зависеть от фактов и обстоятельств, уникальных для каждой компании и ее отрасли. Компаниям и фондам следует пересмотреть свои структуры, документировать субстанцию, изучить свою деятельность и управление, чтобы определить, соответствуют ли они требованиям экономической субстанции. Заявление о предварительных rulings может быть рассмотрено для определенности.
