A partir del 1 de enero de 2024, Singapur introdujo la Sección 10L a la Ley del Impuesto sobre la Renta, marcando un cambio significativo en su tratamiento de las ganancias de capital de origen extranjero. Este cambio busca abordar los riesgos internacionales de evasión fiscal relacionados con la no tributación de ganancias por disposición en ausencia de actividades económicas reales. Esta enmienda está alineada con el enfoque de Singapur de anclar actividades económicas sustantivas en Singapur y nuestra política de larga data de alinear áreas clave de nuestro régimen fiscal con las normas internacionales.
Podemos desglosar la Sección 10L en 4 componentes clave:
1. ¿Cuándo se aplicará la Sección 10L?
La Sección 10L tiene como objetivo ganancias por disposición de origen extranjero que son recibidas en Singapur. Estas ganancias son gravables si:
- La entidad carece de sustancia económica adecuada en Singapur; o
- Las ganancias surgen de la disposición de Derechos de Propiedad Intelectual (IPR) extranjeros. Las ganancias se consideran "recibidas en Singapur" si son:
a) Remitidas, transmitidas o traídas a Singapur;
b) Utilizadas para liquidar deudas relacionadas con actividades comerciales en Singapur;
c) Utilizadas para comprar bienes muebles traídos a Singapur.
2. ¿Quiénes se verán afectados?
Solo las entidades del grupo relevante estarán dentro del alcance de la Sección 10L
- Un grupo es un grupo relevante si:
a) Las entidades del grupo no están todas incorporadas, registradas o establecidas en Singapur; o
b) Cualquier entidad del grupo tiene un lugar de negocio fuera de Singapur.
- Una entidad es miembro de un grupo de entidades si sus activos, pasivos, ingresos, gastos y flujo de caja son:
a) Incluidos en los estados financieros consolidados de la entidad matriz del grupo; o
b) Excluidos de los estados financieros consolidados de la entidad matriz del grupo únicamente por motivos de tamaño o materialidad o sobre la base de que la entidad se mantiene para su venta.
Entidades excluidas:
- Entidades con sustancia económica adecuada en Singapur;
- Ciertas instituciones financieras prescritas y entidades incentivadas bajo esquemas como Incentivos al Sector Financiero o Programa de Comerciantes Globales
3. ¿Qué ingresos cubre la Sección 10L?
La Sección 10L cubre ganancias de la venta o disposición de activos extranjeros:
- bienes inmuebles situados fuera de Singapur;
- valores accionarios y valores de deuda registrados en un mercado bursátil extranjero;
- acciones no cotizadas emitidas por una compañía incorporada fuera de Singapur;
- préstamos donde el acreedor es residente en una jurisdicción fuera de Singapur;
- IPR donde el propietario es residente en una jurisdicción fuera de Singapur.
Las ganancias extranjeras son gravables si se reciben en Singapur y se cumple cualquiera de las siguientes condiciones:
A. La entidad carece de sustancia económica adecuada en Singapur
- Para entidades puras de tenencia de acciones (PEHEs):
- Deben tener operaciones gestionadas en Singapur
- Recursos humanos y locales adecuados en Singapur
- Para no-PEHEs:
- Deben llevar a cabo un comercio/negocio en Singapur
- Decisiones clave tomadas en Singapur
- Gastos comerciales y personal razonables en Singapur
B. Las ganancias surgen de la disposición de IPR extranjeros
- Ganancias de IPR no calificados (por ejemplo, marcas, diseños) son totalmente gravables
- Ganancias de IPR calificados (por ejemplo, patentes, derechos de autor de software) pueden estar parcialmente exentas basándose en el enfoque de nexo modificado de la OCDE
4. Exclusiones de la Sección 10L
- Instituciones financieras
- Entidades bajo regímenes específicos de incentivos fiscales (por ejemplo, Incentivo de Desarrollo y Expansión, Centro de Finanzas y Tesorería, Programa de Comercio Global, etc.)
- Entidades que cumplen con los requisitos de sustancia económica en el año de disposición
Nota: Los regímenes de incentivos fiscales para fondos (por ejemplo, Secciones 13D, 13O, 13U) no están excluidos, por lo que los gestores de fondos y oficinas familiares deben evaluar su cumplimiento de sustancia.
Consideraciones prácticas
Para las empresas que son "entidades no puras de tenencia de acciones", si han cumplido con el Requisito de Sustancia Económica requerido dependerá de los hechos y circunstancias únicos de cada entidad y su industria. Las empresas y fondos deben revisar sus estructuras, documentar la sustancia, examinar sus operaciones y gestión para determinar si cumplen con los requisitos de sustancia económica. Se puede considerar la solicitud de dictámenes anticipados para obtener certeza.
