¿Qué es la sustancia económica y por qué existe?
El Foro de la OCDE sobre Prácticas Fiscales Perjudiciales (FHTP), un órgano subordinado del Marco Inclusivo de la Erosión de la Base Imponible y el Desplazamiento de Beneficios (BEPS), definió el estándar global que requiere que las empresas tengan una presencia económica sustancial en una jurisdicción donde operan (también conocida como "sustancia económica"). El FHTP es responsable de evaluar y monitorear la Acción 5 del BEPS (evaluación de regímenes fiscales preferenciales, requisitos de transparencia y actividades sustanciales) para todas las jurisdicciones miembros. El Grupo del Código de Conducta (COCG) dentro del Consejo de Asuntos Económicos y Financieros de la UE (ECOFIN) ha dirigido su atención a los centros financieros offshore con impuestos cero. El COCG ha determinado que las jurisdicciones que no satisfacen el requisito del COCG de poner fin al "trato preferencial" para empresas no residentes serán consideradas "no cooperativas" o "listadas en negro". Aquellas que cumplen la mayoría de los requisitos del COCG y muestran un esfuerzo por resolver deficiencias están "en lista gris", mientras que aquellas que cumplen todos los requisitos están "en lista blanca". La legislación de sustancia económica se implementó para abordar los requisitos del COCG y evitar la etiqueta de "no cooperativo". Las legislaciones en varios centros financieros offshore establecen el marco para determinar cuándo ciertas entidades pueden estar obligadas a demostrar sustancia económica.
¿Quién necesita clasificar?
Toda entidad. Necesitan mostrar que han tomado medidas razonables para demostrar que han considerado su posición bajo la legislación de sustancia económica y producir evidencia robusta de clasificación.
¿Quién necesita determinar si una entidad legal relevante está realizando una actividad relevante?
Los directores de todas las entidades legales relevantes tienen la obligación de asegurarse de que han clasificado su entidad y comprendido sus obligaciones bajo la ley de sustancia económica. Las autoridades competentes son claras en que se espera que produzcan evidencia documental robusta de la base de la clasificación de la entidad. Ejemplos de esto serían un memo formal sobre la clasificación y/o extensas resoluciones del consejo que muestren el análisis realizado.
¿Qué entidades necesitan demostrar sustancia económica?
La legislación impone requisitos de sustancia económica a las empresas que realizan una o más de las siguientes actividades relevantes:
- actividad bancaria;
- actividad de seguros;
- actividad de gestión de fondos;
- actividad de financiación y arrendamiento;
- actividad de transporte marítimo;
- actividad de holding;
- actividad de sede central;
- actividad de centro de distribución y servicios; o
- actividad de propiedad intelectual*
*Belize IBCs: La Sección 5(4) de la Ley de Empresas Comerciales Internacionales, Capítulo 270 de las Leyes Sustantivas de Belice, Edición Revisada 2011 (modificada por la Ley No. 17 de 2019) entró en vigor el 1 de enero de 2019, y establece que las Empresas Comerciales Internacionales (IBCs) de Belice no adquirirán, poseerán, tendrán o tratarán ningún Activo de Propiedad Intelectual ("activos IP"). Los activos IP incluyen: "Cualquier derecho de propiedad intelectual en activos intangibles, incluyendo pero no limitado a derechos de autor, patentes, marcas comerciales, marca y know-how técnico, del cual se devenga ingresos identificables para el negocio (dichos ingresos siendo separadamente identificables de cualquier ingreso generado de cualquier activo tangible en el que subsista el derecho)."
¿Cuáles son los pasos para determinar la aplicabilidad de la sustancia económica y clasificar una entidad?
- ¿Es la entidad de un tipo que cae dentro de la legislación de sustancia económica?
- ¿Está realizando una actividad relevante?
- ¿Es residente fiscal en otra jurisdicción?
Si cualquiera de las dos primeras preguntas se responde con no o la tercera pregunta con sí, entonces los requisitos de sustancia económica no son aplicables.
¿Por dónde empiezo?
El mejor lugar para comenzar es con nuestro cuestionario ESA que le fue enviado:
- ¿Cuál es la actividad principal generadora de ingresos de su empresa?
- País donde se dirige y gestiona la actividad
- Facturación anual de ventas de la actividad
- País de la oficina física o locales para realizar la actividad
- País de los principales clientes de la actividad
- País de los principales proveedores de la actividad
- País de sus empleados para realizar la actividad
- Número de empleados para realizar la actividad
- ¿Es su empresa residente fiscal de alguna jurisdicción y, de ser así, desde cuándo?
¿Qué es una actividad de holding y la sustancia económica requerida?
Una entidad pura de holding de acciones, que no realiza ninguna actividad relevante además de mantener participaciones accionarias en otras entidades y ganar dividendos y ganancias de capital, tiene sustancia adecuada si cumple con sus obligaciones estatutarias y tiene empleados y locales adecuados para mantener participaciones accionarias y, donde gestiona esas participaciones accionarias, tiene empleados y locales adecuados para llevar a cabo esa gestión.
¿Cuáles son las "actividades principales generadoras de ingresos" para otras actividades relevantes?
La actividad de centro de distribución y servicios significa
- transporte y almacenamiento de bienes;
- gestión de existencias;
- toma de pedidos;
- prestación de consultoría u otros servicios administrativos;
La actividad de sede central significa
- tomar decisiones de gestión relevantes;
- incurrir en gastos en nombre de afiliados;
- coordinar actividades del grupo;
La actividad de propiedad intelectual significa
- donde el negocio se refiere a activos de propiedad intelectual como patentes, investigación y desarrollo;
- donde el negocio se refiere a activos intangibles no comerciales como marca, marca comercial y datos de clientes, marketing, branding y distribución.
Una entidad legal cumple con los requisitos de sustancia económica si
- la actividad relevante se dirige y gestiona en la jurisdicción, teniendo en cuenta la naturaleza y escala de la actividad relevante;
- hay un número adecuado de empleados adecuadamente calificados en relación con esa actividad que están físicamente presentes;
- hay gastos adecuados incurridos;
- hay oficinas físicas o locales según sea apropiado para las actividades principales generadoras de ingresos; y
- donde la actividad relevante es una actividad de propiedad intelectual y requiere el uso de equipos específicos, ese equipo está ubicado en la jurisdicción.
¿Cuáles son los plazos de presentación?
BVI:
Las entidades legales formadas antes del 1 de enero de 2019 tienen su "período financiero", un período de un año, que comienza el 30 de junio de 2019. La presentación debe completarse anualmente dentro de los 6 meses después del período financiero. Las entidades legales incorporadas el 1 de enero de 2019 o después deben presentar su informe anual dentro de los 6 meses desde el final de un año desde su fecha de incorporación.
Belice:
El primer período de presentación fiscal para las entidades incorporadas antes del 1 de enero de 2020 comenzará el 30 de abril de 2020. Se requerirá que las empresas presenten una declaración anualmente, dentro de los 9 meses, después del final del período de presentación fiscal. Las entidades legales incorporadas el 1 de enero de 2020 o después deben presentar su informe anual dentro de los 9 meses desde el final de un año desde su fecha de incorporación.
¿Qué pasa si la empresa no realiza una actividad relevante, existe algún requisito de presentación?
La presentación de sustancia económica es un requisito de declaración anual, independientemente de la actividad de la empresa.
¿Hay otros asuntos de los que debo estar al tanto?
Las nuevas leyes requieren que todas las empresas de Belice soliciten Números de Identificación Fiscal (TIN) para completar sus requisitos de presentación. Se enfatiza que tener un TIN no significa que la IBC sea responsable de impuestos en Belice. El propósito de esta iniciativa es estrictamente para que las autoridades regulatorias y fiscales monitoreen eficientemente el estado de la IBC.
Han habido nuevos cambios significativos implementados en las leyes fiscales de Belice que eliminan el tratamiento fiscal preferencial para las Empresas Comerciales Internacionales que han sido exentas de evaluación o pago de impuestos en Belice. Efectivo desde el 1 de enero de 2020, cada individuo, persona autónoma, profesional, firma o sociedad estará sujeto a impuesto comercial sobre todos los recibos independientemente de recibir dentro o fuera de Belice.
Los cambios también proporcionan una presunción de residencia fiscal en Belice para todas las entidades registradas en Belice, excepto para empresas que son residentes fiscales en jurisdicciones fuera de Belice basadas en evidencia de que son contribuyentes registrados en jurisdicciones extranjeras. Si una empresa residente fiscal considerada no realiza una actividad relevante según las reglas de sustancia económica y no tiene ingresos para el período fiscal o si los ingresos son menos de USD37,500.00 entonces no habrá impuestos que pagar y la Empresa debe presentar un informe nulo. Una entidad no incluida también puede reclamar exención fiscal como empresa no residente presentando formularios y declaraciones aplicables.
Las empresas necesitarán presentar una declaración de impuestos anualmente para el 31 de marzo por el año calendario precedente (año base). Las empresas incorporadas después del 16 de octubre de 2017 tienen el primer año base comenzando en 2020. Para las empresas incorporadas el 17 de octubre de 2017 o antes, el primer año base es 2021.
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