Qu'est-ce que la substance économique et pourquoi existe-t-elle ?
Le Forum de l'OCDE sur les pratiques fiscales dommageables (FHTP), un organe subsidiaire du Cadre inclusif sur l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices (BEPS), a défini la norme mondiale exigeant que les entreprises aient une présence économique substantielle dans une juridiction où elles exercent leurs activités (également appelée « substance économique »). Le FHTP est chargé d'évaluer et de surveiller l'Action 5 du BEPS (évaluation des régimes fiscaux préférentiels, exigences de transparence et d'activités substantielles) pour toutes les juridictions membres. Le Groupe de code de conduite (COCG) au sein du Conseil des affaires économiques et financières (ECOFIN) de l'UE a porté son attention sur les centres financiers offshore à fiscalité nulle. Le COCG a déterminé que les juridictions qui ne satisfont pas à l'exigence du COCG de mettre fin au « traitement préférentiel » pour les sociétés non résidentes seront considérées comme « non coopératives » ou « listées noires ». Celles qui satisfont à la plupart des exigences du COCG et montrent un effort pour résoudre les lacunes sont « grises », tandis que celles qui satisfont à toutes les exigences sont « blanches ». La législation sur la substance économique a été mise en œuvre pour répondre aux exigences du COCG et éviter l'étiquetage de « non coopératif ». Les législations dans divers centres financiers offshore définissent le cadre pour déterminer quand certaines entités peuvent être tenues de démontrer une substance économique.
Qui doit procéder à la classification ?
Toute entité. Elles doivent montrer qu'elles ont pris des mesures raisonnables pour démontrer qu'elles ont examiné leur position au regard de la législation sur la substance économique et produire des preuves robustes de la classification.
Qui doit déterminer si une entité juridique pertinente exerce une activité pertinente ?
Les administrateurs de toutes les entités juridiques pertinentes sont tenus de s'assurer qu'ils ont classé leur entité et compris ses obligations au regard de la loi sur la substance économique. Les autorités compétentes sont claires : il est attendu de produire des preuves documentaires robustes du fondement de la classification de l'entité. Des exemples en seraient une note formelle sur la classification et/ou des résolutions de conseil d'administration détaillées montrant que l'analyse a été menée.
Quelles entités doivent démontrer une substance économique ?
La législation impose des exigences de substance économique aux sociétés qui exercent une ou plusieurs des activités pertinentes suivantes :
- activité bancaire ;
- activité d'assurance ;
- gestion de fonds ;
- activité de financement et de location ;
- activité maritime ;
- activité de holding ;
- activité de siège social ;
- activité de centre de distribution et de services ; ou
- activité relative à la propriété intellectuelle*
*Sociétés IBC du Belize : L'article 5(4) de l'International Business Companies Act, Chapitre 270 des Substantive Laws of Belize, Édition révisée 2011 (telle que modifiée par la Loi n° 17 de 2019) est entré en vigueur le 1er janvier 2019 et dispose que les sociétés internationales du Belize (IBCs) ne doivent pas acquérir, détenir, posséder ou traiter des actifs de propriété intellectuelle (« actifs IP »). Les actifs IP incluent : « Tout droit de propriété intellectuelle sur des actifs incorporels, y compris mais sans s'y limiter les droits d'auteur, brevets, marques de commerce, marques et savoir-faire technique, à partir desquels un revenu identifiable s'accumule pour l'entreprise (ce revenu étant séparément identifiable de tout revenu généré par tout actif tangible sur lequel le droit subsiste). »
Quelles sont les étapes pour déterminer l'applicabilité de la substance économique et classifier une entité ?
- L'entité est-elle d'un type qui relève de la législation sur la substance économique ?
- Exerce-t-elle une activité pertinente ?
- Est-elle résidente à des fins fiscales dans une autre juridiction ?
Si l'une des deux premières questions reçoit une réponse négative ou si la troisième question reçoit une réponse affirmative, alors les exigences de substance économique ne sont pas applicables.
Par où commencer ?
Le meilleur endroit pour commencer est avec notre questionnaire ESA qui vous a été envoyé :
- Quelle est l'activité génératrice de revenus principale de votre société
- Pays où l'activité est dirigée et gérée
- Chiffre d'affaires annuel de l'activité
- Pays du bureau physique ou des locaux pour mener l'activité
- Pays des principaux clients de l'activité
- Pays des principaux fournisseurs de l'activité
- Pays de vos employés pour exécuter l'activité
- Nombre d'employés pour exécuter l'activité
- Votre société est-elle résidente fiscale de toute juridiction et si oui, depuis quand
Qu'est-ce qu'une activité de holding et quelle substance économique est requise ?
Une entité pure de holding en actions, qui n'exerce aucune autre activité pertinente que de détenir des participations actionnariales dans d'autres entités et de percevoir des dividendes et des plus-values, a une substance adéquate si elle se conforme à ses obligations statutaires et dispose d'employés et de locaux adéquats pour détenir des participations actionnariales et, lorsqu'elle gère ces participations actionnariales, dispose d'employés et de locaux adéquats pour mener cette gestion.
Quelles sont les « activités génératrices de revenus principales » pour les autres activités pertinentes ?
L'activité de centre de distribution et de services signifie
- le transport et le stockage de marchandises ;
- la gestion des stocks ;
- la prise de commandes ;
- la fourniture de services de conseil ou d'autres services administratifs ;
L'activité de siège social signifie
- la prise de décisions de gestion pertinentes ;
- l'engagement de dépenses pour le compte des affiliés ;
- la coordination des activités du groupe ;
L'activité relative à la propriété intellectuelle signifie
- lorsque l'activité concerne des actifs de propriété intellectuelle tels que les brevets, la recherche et le développement ;
- lorsque l'activité concerne des actifs incorporels non commerciaux tels que la marque, la marque de commerce et les données clients, le marketing, le branding et la distribution.
Une entité juridique se conforme aux exigences de substance économique si
- l'activité pertinente est dirigée et gérée dans la juridiction, compte tenu de la nature et de l'échelle de l'activité pertinente ;
- il y a un nombre suffisant d'employés qualifiés en relation avec cette activité qui sont physiquement présents ;
- des dépenses adéquates sont engagées ;
- il y a des bureaux physiques ou des locaux appropriés pour les activités génératrices de revenus principales ; et
- lorsque l'activité pertinente est une activité relative à la propriété intellectuelle et nécessite l'utilisation d'équipements spécifiques, ces équipements sont situés dans la juridiction.
Quelles sont les dates limites de dépôt ?
Îles Vierges britanniques :
Les entités juridiques constituées avant le 1er janvier 2019 ont leur « période financière », une période d'un an, commençant le 30 juin 2019. Le rapport doit être complété annuellement dans les 6 mois suivant la période financière. Les entités juridiques incorporées à partir du 1er janvier 2019 doivent soumettre leur rapport annuel dans les 6 mois suivant la fin d'une année depuis leur date d'incorporation.
Belize :
La première période de déclaration fiscale pour les entités incorporées avant le 1er janvier 2020 commencera le 30 avril 2020. Les entités seront tenues de déposer une déclaration annuellement, dans les 9 mois suivant la fin de la période de déclaration fiscale. Les entités juridiques incorporées à partir du 1er janvier 2020 doivent soumettre leur rapport annuel dans les 9 mois suivant la fin d'une année depuis leur date d'incorporation.
Que faire si la société n'exerce pas une activité pertinente, y a-t-il toujours une obligation de dépôt ?
La déclaration de substance économique est une exigence de déclaration annuelle, indépendamment de l'activité de la société.
Y a-t-il d'autres points à connaître ?
Les nouvelles lois exigent que toutes les sociétés du Belize demandent des numéros d'identification fiscale (TIN) pour compléter leurs obligations de dépôt. Il est souligné qu'avoir un TIN ne signifie pas que l'IBC est passible d'impôt au Belize. Le but de cette initiative est strictement pour les autorités réglementaires et fiscales de surveiller efficacement le statut de l'IBC.
De nouveaux changements significatifs ont été mis en œuvre dans les lois fiscales du Belize qui éliminent le traitement fiscal préférentiel pour les sociétés internationales qui ont été exemptées de l'évaluation ou du paiement des impôts au Belize. En vigueur à partir du 1er janvier 2020, chaque individu, personne indépendante, professionnel, firme ou société en nom collectif sera soumis à l'impôt sur les affaires sur tous les reçus indépendamment du fait qu'ils soient reçus au Belize ou non.
Les changements prévoient également une présomption de résidence fiscale au Belize pour toutes les entités enregistrées au Belize, sauf pour les sociétés qui sont résidentes fiscales dans des juridictions en dehors du Belize sur la base de preuves qu'elles sont des contribuables enregistrés dans des juridictions étrangères. Si une société réputée résidente fiscale n'exerce pas d'activité pertinente selon les règles de substance économique et n'a aucun revenu pour la période fiscale ou si le revenu est inférieur à 37 500,00 USD, alors il n'y aura pas d'impôts à payer et la société doit déposer une déclaration nulle. Une entité non incluse peut également réclamer une exemption fiscale en tant que société non résidente en soumettant les formulaires et déclarations applicables.
Les sociétés devront déposer une déclaration fiscale annuellement avant le 31 mars pour l'année civile précédente (année de base). Les sociétés incorporées après le 16 octobre 2017 ont la première année de base commençant en 2020. Pour les sociétés incorporées le 17 octobre 2017 ou avant, la première année de base est 2021.
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