Qu'est-ce que l'exigence de substance économique pour les sociétés et pourquoi une entité est-elle requise ?
Dans le Forum des régimes fiscaux préjudiciables (FHTP), organe subsidiaire du Cadre inclusif BEPS de l'OCDE, il a été établi que toutes les sociétés doivent avoir une substance économique dans le pays où elles exercent leurs activités en tant que définition future des normes mondiales. On appelle cela l'exigence de substance économique. Le même Forum (FHTP) est l'organe de surveillance pour la mise en œuvre du Projet BEPS Action 5 (régimes fiscaux préjudiciables) dans les pays membres.
Le point focal de l'exigence de substance économique vise les zones offshore qui exonèrent les sociétés de l'impôt sur les sociétés.
Au sein du Groupe de la conduite à tenir de l'Union européenne (UE), les pays qui accordent des avantages fiscaux préjudiciables aux sociétés offshore (IBC) établies dans leur propre pays en violation des normes du groupe sont définis comme « pays non coopératifs » ou « liste noire ». Les pays qui sont presque conformes aux normes et qui font des efforts sur les parties non conformes sont la « liste grise », et les pays entièrement conformes aux normes du groupe sont la « liste blanche ».
L'exigence de substance économique actuelle a été adoptée volontairement par les pays offshore en réponse à cela. Les pays offshore ont défini le profil des sociétés offshore nécessitant l'exigence de substance économique dans leur propre droit interne afin d'éviter d'être étiquetés comme « pays non coopératifs ».
(*) BEPS : Érosion de la base imposable et transfert de bénéfices
Quelles sont les sociétés qui nécessitent une classification (*) ?
Classification selon l'adéquation à l'exigence de substance économique
Toutes les sociétés. Il est demandé à toutes les sociétés d'effectuer correctement le test de classification de l'exigence de substance économique et de prouver le résultat de la classification.
Qui est responsable du résultat du test de classification de l'exigence de substance économique ?
Les administrateurs de chaque société. Tous les administrateurs de société doivent effectuer correctement la classification de la substance économique de la société et comprendre les obligations conformément à la loi sur l'exigence de substance économique. Chaque société doit soumettre une preuve du résultat de la classification de l'entité aux autorités du pays d'établissement. La preuve consistera en un document formel décrivant la classification, par exemple dans une résolution des dirigeants détaillant l'analyse de classification effectuée.
Quelles sont les sociétés qui doivent satisfaire à l'exigence de substance économique sur place ?
Les sociétés exerçant les activités suivantes nécessitent l'exigence de substance économique sur place dans le pays d'établissement :
- Activités bancaires
- Activités d'assurance
- Gestion de fonds
- Prêts et location (leasing)
- Transport aérien
- Société holding (holding company)
- Siège social centralisé
- Centre de distribution et de services
- Détention de propriété intellectuelle (activité IP) (*)
(*) Au Belize, la détention de propriété intellectuelle par une société offshore établie au Belize (Belie IBC) a été interdite à partir de 2019. (En vertu de la Section 5(4) de l'International Business Companies Act, Chapitre 270 des lois substantielles du Belize, Édition révisée 2011, amendée en 2019 sous le nom d'Act No.17). La propriété intellectuelle comprend tous les actifs incorporels tels que les droits d'auteur, les brevets (patents), les marques de commerce, les marques, les savoir-faire techniques, etc.
Test de classification, 3 questions
- Le type de la société concernée est-il soumis à l'exigence de substance économique ?
- La société exerce-t-elle des activités commerciales nécessitant une substance économique ?
- La société est-elle un résident fiscal dans un pays autre que le pays d'établissement ?
Si la réponse à l'une ou l'autre des questions 1 ou 2 ci-dessus est « Non », ou si la réponse à la question 3 est « Oui », la société n'est pas soumise à l'exigence de substance économique sur place.
Premiers pas
Zetland propose des services liés à l'exigence de substance économique aux clients qui ont établi une société dans un pays ayant mis en œuvre cette exigence. Les clients doivent répondre aux 9 questions suivantes :
- Concernant les activités commerciales de la société concernée
- Concernant le pays d'établissement gérant les activités commerciales
- Chiffre d'affaires annuel
- Pays d'établissement du bureau (lieu d'activité, domicile personnel accepté) où les activités commerciales sont exercées
- Pays d'établissement des principaux clients
- Pays d'établissement des principaux fournisseurs
- Pays d'établissement des employés
- Nombre d'employés
- Résidence fiscale de la société concernée et date d'obtention de la certification de résidence fiscale
Dans le cas d'une société holding (holding company)
Les sociétés qui n'exercent aucune activité commerciale autre que la détention d'actions de filiales sont considérées comme des sociétés holding pures. Si la société est correctement gérée dans le pays d'enregistrement, avec un emploi approprié et un bureau approprié, l'exigence de substance économique est considérée comme satisfaite sur place.
(*) Dans le cas d'une société holding pure, « un emploi approprié et un bureau approprié » signifie généralement que les conditions sont remplies en utilisant simplement le service de location d'adresse locale et d'agence d'enregistrement tel qu'il existe actuellement. Veuillez nous contacter pour plus de détails.
Définition des activités commerciales des sociétés soumises à l'exigence de substance économique
Activités de centre de distribution et de services :
- Logistique et livraison
- Stockage de marchandises
- Réception des commandes
- Fourniture de services de conseil ou autres services de gestion
Siège social centralisé :
- Prend des décisions concernant la gestion
- Effectue les dépenses pour les sociétés affiliées
- Coordonne et gère les activités des sociétés affiliées
Activité de propriété intellectuelle (activité IP) :
- Activités traitant de la propriété intellectuelle telle que les brevets ou la R&D
- Traitement d'actifs incorporels autres que le commerce tels que les marques, les marques de commerce, les données clients, le marketing, le branding et la distribution
Conditions pour satisfaire à l'exigence de substance économique
- La gestion et l'exploitation de la société sont effectuées sur place dans le pays d'enregistrement de la société en fonction du contenu et de l'échelle des activités.
- Des employés qualifiés capables d'exécuter les activités commerciales sont embauchés sur place dans le pays d'enregistrement de la société.
- Il y a des dépenses telles que des frais généraux sur place dans le pays d'enregistrement de la société.
- Il y a un bureau pour exercer les activités commerciales sur place dans le pays d'enregistrement de la société.
- Dans le cas d'activités traitant de propriété intellectuelle, etc., l'équipement pertinent est présent sur place dans le pays d'enregistrement de la société.
Échéance de soumission du rapport (résultat de classification) de l'exigence de substance économique
BVI : Pour les sociétés BVI établies avant le 1er janvier 2019, le début de la « période comptable (1 an) » est le 30 juin 2019. L'échéance de soumission du rapport sur l'exigence de substance économique est de 6 mois après le 30 juin de l'année suivante, 2020.
Pour les sociétés BVI établies à partir du 1er janvier 2019, la date d'échéance de soumission est de 6 mois après la date anniversaire de la première année suivant l'établissement.
Le rapport est requis chaque année.
Belize : Pour les sociétés Belize IBC établies avant le 1er janvier 2020, le début de la « période comptable (1 an) » est le 30 avril 2020. L'échéance de soumission du rapport sur l'exigence de substance économique est de 9 mois après le 30 avril de l'année suivante, 2021.
Pour les sociétés Belize IBC établies à partir du 1er janvier 2020, la date d'échéance de soumission est de 9 mois après la date anniversaire de la première année suivant l'établissement.
Le rapport est requis chaque année.
Que se passe-t-il si la société n'exerce pas d'activités commerciales soumises à l'exigence de substance économique ?
Indépendamment du contenu des activités, toutes les sociétés enregistrées dans un pays mettant en œuvre l'exigence de substance économique ont l'obligation chaque année de soumettre un rapport sur le résultat de la classification de l'exigence de substance économique à leur agent local.
Points d'attention concernant Belize
Au Belize, avec le début du rapport sur l'exigence de substance économique, il est devenu obligatoire pour toutes les sociétés Belize d'obtenir un nouveau TIN (Numéro d'identification fiscale). Cependant, l'obtention d'un TIN ne signifie pas nécessairement que la société sera imposée au Belize. Le but de l'obtention du TIN est de faciliter la gestion des sociétés par les autorités fiscales du Belize.
(*) TIN : Numéro d'identification fiscale des sociétés
De plus, cette fois-ci, la loi fiscale du Belize a fait l'objet d'une révision et de modifications importantes. Les sociétés offshore établies au Belize (Belize IBC), qui bénéficiaient auparavant d'un traitement non imposable au Belize, verront ces avantages fiscaux supprimés. À partir du 1er janvier 2020, l'imposition des sociétés sur les revenus de source tant internes qu'externes a commencé pour tous les travailleurs indépendants, professionnels, sociétés et partenariats.
Ce changement stipule que les sociétés établies au Belize seront considérées comme « résidents fiscaux fictifs » au Belize à moins qu'elles ne soient enregistrées comme résidentes fiscales dans un autre pays. Si un « résident fiscal fictif » n'exerce pas d'activités commerciales soumises à l'exigence de substance économique, ou si le revenu de la société est inférieur à 37 500 USD par an, il est exonéré d'impôt et la déclaration de revenus de la société doit être soumise comme « Aucune déclaration (Nil) ». Les sociétés ayant des revenus de société supérieurs à 37 500 USD mais n'exerçant pas d'activités commerciales soumises à l'exigence de substance économique (entités non incluses) peuvent également demander une exonération fiscale, mais il est nécessaire de fournir une preuve qu'elles sont enregistrées comme résidentes fiscales dans un autre pays.
L'échéance de soumission de la déclaration annuelle est fin mars chaque année. Pour les sociétés Belize établies avant le 17 octobre 2017, cela commence par la clôture de l'exercice 2020 (échéance de soumission de la déclaration : mars 2022), et pour les sociétés établies après cette date, cela commence par la clôture de l'exercice 2021 (échéance de soumission de la déclaration : septembre 2021).
Zetland est basée à Hong Kong et gère l'établissement et la gestion de sociétés offshore telles que Belize et BVI. Pour toute consultation concernant le nouveau rapport sur l'exigence de substance économique au Belize, ainsi que la déclaration annuelle et le paiement des impôts, n'hésitez pas à nous contacter.
