Types de structures d'entreprise à Singapour et fiscalité

Un associé est défini comme toute personne qui a été admise en tant qu'associé dans la LLP conformément à l'accord de la LLP. Toute LLP doit avoir au moins deux associés.

L'associé d'une LLP peut être une personne physique, une société locale, une société étrangère ou une autre LLP.

Un manager est défini comme toute personne qui est impliquée dans ou participe à la gestion de la LLP. Toute LLP doit avoir au moins un manager qui est un résident ordinaire à Singapour (c.-à-d. un citoyen singapourien ou un résident permanent singapourien), une personne physique majeure (c.-à-d. au moins 18 ans à compter du 1er mars 2009) et ayant la capacité juridique.

Les citoyens non singapouriens peuvent être managers d’une LLP s’ils peuvent fournir une adresse résidentielle locale et prouver qu’ils peuvent légalement rester à Singapour pour une longue période (c.-à-d. détiennent un Employment Pass, Approval-In-Principle Employment Pass).

En vertu de la Section 24(1) de la LLP Act, le gérant de chaque LLP est tenu de déposer une déclaration indiquant si la LLP est solvable ou insolvable (c.-à-d. capable de payer ses dettes ou non).

En vertu de la Section 24(2), la première déclaration annuelle doit être déposée dans les 15 mois suivant la date d'immatriculation de la LLP. Les déclarations subséquentes doivent être déposées une fois par année civile et au plus tard 15 mois après le dépôt de la dernière déclaration.

Selon la section 25(1) de la LLP Act, la LLP est tenue de conserver des registres comptables et autres qui expliquent ses transactions et sa position financière. La LLP est également tenue de préparer des comptes de résultat et des bilans. Cependant, ces documents n'ont pas besoin d'être déposés auprès de l'ACRA.

Selon la section 25(2), la LLP doit conserver les registres comptables pendant cinq ans.

Si la LLP ne respecte pas cette obligation, la LLP et chaque partenaire feront l'objet de poursuites et la peine pourra consister en une amende ou un emprisonnement, ou les deux.

Les revenus d'une LLP ne seront pas imposables au niveau de l'entité. Lorsque un associé est une personne physique, sa part de revenus provenant d'une LLP sera imposée sur la base de son taux d'imposition sur le revenu personnel. Lorsque un associé est une société, sa part de revenus provenant de la LLP sera imposée sur la base du taux en vigueur pour les sociétés.

La part de chaque associé des amortissements et des amortissements des bâtiments industriels excédant ses revenus de la LLP, ses pertes commerciales de la LLP et ses dons pourra être utilisée pour compenser ses revenus provenant d'autres sources, sous réserve des déductions pertinentes.

Pour les partenariats ayant un chiffre d'affaires inférieur à S$500,000, la LLP n'a pas besoin de soumettre des états financiers lors de la déclaration de revenus.

Pour les partenariats ayant un chiffre d'affaires de S$500,000 ou plus, la LLP doit soumettre au Comptroller of Tax des états financiers certifiés exacts et sincères par le gestionnaire de la LLP.

Vous pouvez convertir votre partenariat existant en LLP si les partenaires du partenariat existant seront les partenaires de la nouvelle LLP. De même, vous pouvez convertir une société existante en LLP si tous ses actionnaires vont être les partenaires de la nouvelle LLP et que la société existante n'a aucune dette impayée au moment de la demande de conversion.

Le taux actuel de l'impôt sur les sociétés est de 17 % à compter de l'année d'évaluation (YA) 2010.

Selon le régime, les nouvelles sociétés qualifiées bénéficient d'une exonération totale sur les premiers 100 000 $ de revenu imposable normal* et d'une exonération supplémentaire de 50 % sur les 200 000 $ suivants de revenu imposable normal* pour les trois premiers YA consécutifs. L'exonération maximale est donc de 200 000 $ (100 % x 100 000 $ + 50 % x 200 000 $).

*Le revenu imposable normal désigne le revenu à soumettre à l'impôt sur les sociétés au taux en vigueur.

Les conditions d'éligibilité comprennent :

1. pas plus de 20 actionnaires individuels
2. un individu doit détenir au moins 10 % des actions émises (dans le cas d'actionnaires sociétés)
3. Les sociétés détenant des biens immobiliers et les sociétés de holding d'investissement ne sont pas éligibles

Bien que le SUTE ait été étendu pour inclure les sociétés à garantie depuis 2010, le régime d'exonération fiscale pour les nouvelles sociétés de démarrage n'est pas étendu aux sociétés de holding d'investissement et aux sociétés engagées dans des activités de développement immobilier constituées après février 2013.

Ce régime est ouvert à toutes les sociétés qui ne sont pas éligibles au SUTE. À compter de l’YA 2008, une exonération fiscale partielle est accordée aux sociétés sur le revenu imposable normal (à l’exclusion des dividendes singapouriens assortis d’un crédit d’impôt) jusqu’à concurrence de S$300,000. Pour les premiers $10,000 de revenu imposable normal, 75 %, soit $7,500, sont exonérés d’impôt. Pour les $290,000 suivants, 50 % sont exonérés d’impôt, soit $145,000. En d’autres termes, pour les premiers $300,000 de revenu imposable normal à l’exclusion des dividendes singapouriens assortis d’un crédit d’impôt, $152,500 sont exonérés d’impôt.

Des taux d'imposition concessionnaires (p. ex. à 5 % ou 10 % ou tels autres taux concessionnaires) sont également applicables aux revenus de certaines sociétés approuvées provenant de transactions qualifiantes. Dans certains cas, les revenus peuvent être totalement exonérés d'impôt p. ex. exonération des revenus d'une société de capital-risque approuvée provenant de la réalisation d'investissements approuvés (S13H). Tels taux d'imposition concessionnaires ou exonérations fiscales peuvent ou non comporter une période de qualification prescrite selon l'Acte spécifique.

Singapour a adopté un système d'imposition des sociétés à un seul niveau à compter du 1er janvier 2003. Dans le cadre du système d'imposition des sociétés à un seul niveau, l'impôt payé par une société sur son revenu imposable est un impôt définitif. Tous les dividendes versés par une société sont exonérés d'impôt entre les mains des actionnaires.

En Singapour, le statut de résidence fiscale d’une société dépend de l’endroit où s’exerce le contrôle et la gestion de ses activités. Une société est résidente fiscale à Singapour si le contrôle et la gestion de ses activités s’exercent à Singapour.

Généralement, une succursale singapourienne d’une société étrangère n’est pas considérée comme résidente fiscale à Singapour, car le contrôle et la gestion sont exercés par une société mère située à l’étranger.

La base d'imposition pour une société résidente et une société non-résidente est généralement la même. Cependant, il existe certains avantages qu'une société résidente peut bénéficier et qu'une société non-résidente ne peut pas. Ceux-ci incluent :

• Elle a droit aux avantages prévus par les conventions d'évitement de la double imposition (DTA) que Singapour a conclues avec les pays signataires.
• Elle peut bénéficier de l'exonération fiscale sur les dividendes de source étrangère, les profits de succursales étrangères et les revenus de services de source étrangère en vertu de la section 13(8) de l'Incom Tax Act.
• Elle peut bénéficier du régime d'exonération fiscale pour les nouvelles sociétés start-up.

Une société est imposable sur les revenus accumulés en ou provenant de Singapour ou sur les revenus reçus à Singapour en provenance de l’extérieur de Singapour en ce qui concerne :

• Produits ou profits de tout commerce, métier ou profession
• Revenus d’investissement tels que dividendes, intérêts et loyers
• Redevances, primes et tout autre profit provenant de biens
• Autres gains de nature à revenu

Cependant, une exonération d’impôt est accordée à une société résidente fiscale de Singapour sur les dividendes de source étrangère, les bénéfices de succursales étrangères et les revenus de services de source étrangère reçus à Singapour si certaines conditions sont remplies.

En plus du report en avant des pertes commerciales non utilisées et des amortissements non utilisés pour compenser les revenus futurs des années d'évaluation futures et du transfert de ceux-ci à des sociétés liées (c.-à-d. compensation de groupe), les sociétés peuvent « reporter en arrière » les pertes commerciales non utilisées de l'année en cours et les amortissements non utilisés d'un montant total allant jusqu'à 100 000 $. Les amortissements et les pertes peuvent être reportés en arrière pour une année d'évaluation immédiatement antérieure à celle au cours de laquelle les amortissements et/ou les pertes commerciales ont été subis (avec effet à compter de YA 2006) afin de compenser l'impôt évalué, à condition que les conditions soient remplies.

Singapour a négocié 81 conventions de double imposition avec de nombreux pays du monde entier. Afin que la société bénéficie des avantages des conventions de double imposition signées par Singapour, la société devrait être résidente à Singapour dans l’année de base pertinente, l’impôt a été payé ou est exigible sur le même revenu dans le pays étranger conformément aux dispositions de la DTA et le revenu est soumis à l’impôt à Singapour.

En général, les sociétés de Singapour doivent préparer des comptes entièrement audités et doivent conserver une copie de ces comptes à l'adresse du siège social, à moins qu'elles ne soient exemptées des exigences d'audit. Les sociétés dormantes et les « small companies » ne sont pas tenues par la loi d'auditer leurs comptes, mais elles doivent continuer à tenir des registres comptables appropriés et à préparer des états financiers « true and fair » conformes aux Financial Reporting Standards.

Pour réduire le fardeau réglementaire pesant sur les small companies et aller plus loin vers une approche basée sur les risques, un nouveau concept de « small company » a été introduit en juin 2015 pour l'exemption d'audit statutaire. Pour être exemptée, il doit s'agir d'une société privée qui remplit au moins 2 des 3 critères pour les deux exercices financiers immédiatement précédents :

• Total turnover not more than S$10M
• Total assets not more than S$10M
• Number of employees not more than 50 Les registres comptables doivent être conservés 5 ans.

Une société doit également soumettre un Estimated Chargeable Income (ECI) dans les trois mois suivant la fin de son exercice financier, même si la société estime son revenu imposable à zéro, elle doit tout de même déposer un retour ECI « Nil ».

L'ECI est une estimation du revenu imposable d'une société pour l'Year of Assessment [YA], qui est unique pour chaque société.

Une société est exemptée de déposer l'ECI pour un exercice financier se terminant en ou après juillet 2017 si :

• Votre chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 5 million dollars pour l'exercice financier ; et
• Votre ECI est nil. Cessation of Companies Striking Off

Une société peut demander à l'ACRA (Accounting and Corporate Regulatory Authority) de rayer son nom du Register conformément à la Section 344 de la Companies Act. À condition que la société n'ait aucune dette et que les administrateurs déposent des déclarations statutaires à cet effet, l'ACRA peut approuver la demande si elle a des raisons valables de croire que la société n'exerce pas d'activité commerciale.

Une société peut décider de liquider volontairement ses affaires si les administrateurs estiment que la société sera en mesure de payer intégralement ses dettes dans les 12 mois suivant le début de la liquidation. La société nommera un liquidateur ou un liquidateur provisoire pour liquider ses affaires et déposera les notifications nécessaires prévues par la Loi sur les sociétés.

Une société peut être mise en liquidation par les créanciers de la société si la société est incapable de payer ses dettes. Le tribunal nommera un liquidateur ou un liquidateur provisoire pour liquider ses affaires et déposer les notifications nécessaires requises par la Loi sur les sociétés.